La derivación de responsabilidad tributaria es una de las figuras que utiliza la Agencia Tributaria para lograr el cobro de las deudas derivadas de impuestos. En este post te contamos en qué consiste la derivación de responsabilidad, cómo funciona, en qué se diferencia la responsabilidad solidaria y subsidiaria y qué puedes hacer si Hacienda te reclama.
¿Qué es la derivación de responsabilidad o sucesión?
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La derivación de responsabilidad tributaria consiste en la reclamación del pago de la deuda tributaria por parte de Hacienda a los responsables que resulten de la declaración de dicha responsabilidad.
La responsabilidad, en estos casos, incluye la deuda tributaria que se exige en periodo voluntario de pago, pero no los recargos ni las sanciones.
La responsabilidad solidaria y subsidiaria se regulan en el artículo 41 de la Ley General Tributaria que establece que:
- La ley puede configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto al deudor principal, a otras personas o entidades.
- Salvo que exista un precepto legal expreso, la responsabilidad será siempre subsidiaria.
Diferencia entre responsabilidad solidaria y subsidiaria
Tal y como hemos visto, los responsables tributarios responderán de la deuda cuando no lo haga el deudor principal. Estos responsables tributarios podrán tener una responsabilidad solidaria o subsidiaria.
En base al artículo 42 de la Ley General tributaria son responsables solidarios:
- Los que colaboren en la comisión de la infracción tributaria.
- Los comuneros
- El sucesor de una empresa
- Aquellos que colaboren en la ocultación o transmisión de bienes para no pagar impuestos
- Los que colaboren en el levantamiento de bienes embargados.
Por otro lado, el artículo 43 de la Ley General tributaria define a las personas que serán responsables subsidiarios:
- Los administradores de hecho o de derecho
- Los administradores concursales y liquidadores de una sociedad
- Las personas que compren bienes afectos al pago de deudas tributarias
- Los representantes aduaneros
- Los contratistas y subcontratistas
- Los familiares que tengan una empresa que se dedica a la misma actividad
Junto con lo anterior, en la normativa de determinados impuestos como el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, el Impuesto sobre el Valor Añadido o el Impuesto de Bienes Inmuebles, se regulan también casos de derivación de responsabilidad tributaria.
¿Qué puedes alegar ante una derivación de responsabilidad por parte de la Agencia Tributaria?
En el caso de las empresas, el supuesto más frecuente de derivación de responsabilidad se produce cuando hay una sucesión de empresa por la compra de una empresa por otra. Para evitar una derivación de responsabilidad tributaria es necesario solicitar al vendedor de la empresa un certificado que acredite que no existen deudas tributarias.
Si quieres defenderte frente a un caso de derivación de responsabilidad tienes varias opciones:
- En primer lugar, actuar para prevenir este tipo de supuestos. Tal y como hemos visto, por ejemplo, si compras una empresa en funcionamiento, deberás asegurarte de que no existen deudas derivadas de impuestos. Por otro lado, también se pueden analizar las circunstancias de cada caso para evitar que se den los requisitos que dan lugar a la existencia de la derivación de responsabilidad.
- En segundo lugar, deberás analizar toda la documentación para poder realizar alegaciones en relación con:
- Los motivos de fondo del procedimiento para verificar si pueden ser nulos.
- La existencia de un defecto de forma en el procedimiento o en alguna notificación.
- La prescripción de la deuda o de la posibilidad de reclamar la derivación de responsabilidad.
Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria
Para que la Agencia Tributaria pueda exigir la responsabilidad solidaria, debe realizar un acto administrativo en el que deberá dar audiencia al interesado, a continuación, deberá declarar la responsabilidad y determinar el alcance de la misma.
El procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria se regula en el artículo 175 de la LGT que establece lo siguiente:
- En el caso en que la responsabilidad se haya declarado y notificado al responsable en cualquier momento anterior al vencimiento del periodo voluntario de pago, bastará con un requerimiento de pago una vez transcurrido dicho periodo.
- En el resto de supuestos, una vez finalizado el periodo voluntario de pago, el órgano competente dictará un acto de declaración de responsabilidad que se notificará al responsable.
Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria
Una vez que se declaren fallidos tanto el deudor principal como los responsables solidarios, la Administración Tributaria dictará un acto por el que declara la responsabilidad, que se notificará al responsable subsidiario.
Tal y como has visto se trata de procesos complejos en los que es importante contar con la ayuda de asesores fiscales expertos que te ayuden, por un lado, a evitar las situaciones en las que se produzca una derivación de responsabilidad y, por otro, a elaborar y presentar alegaciones en el caso en que la administración determine la responsabilidad solidaria o subsidiaria.
¿Cuánto tiempo tiene Hacienda para reclamar a los responsables subsidiarios?
Hola Ernesto, el tiempo de reclamación que tiene Hacienda es de cuatro años desde que se declara al deudor principal. Un saludo